Как упрощенцу получить НДС с покупателя по договору без налога

С учетом нововведений налоговой реформы ряд упрощенцев должны уплачивать НДС со сделок, совершаемых с начала 2025 года. А это значит, что цена их товаров, работ, услуг выросла на сумму НДС по сравнению с прошлогодними ценами. По правилу, закрепленному в п.1 ст.168 НК РФ, сумма НДС предъявляется поставщиком покупателю к оплате дополнительно к цене товаров, работ или услуг. Это означает, что фактически налог должен уплачиваться не за счет поставщика, а за счет средств покупателя (как известно, НДС считается косвенным налогом).

В связи с этим по сделкам, договоры по которым были заключены в прошлом году (соответственно, цены формировались без закладывания в них суммы налога), но совершаются уже в 2025 году, возникает вопрос: может ли, например, продавец без согласия покупателя увеличить цену на сумму НДС, чтобы не платить его за счет уменьшения своего дохода?

Из совокупности норм ГК РФ следует, что приобретаемые товары, работы, услуги оплачиваются по цене, установленной договором, а изменение цены товаров, работ, услуг возможно только по соглашению сторон. Так, согласно п.1 ст.424 ГК РФ, исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. При этом изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке (п.2 ст.424 ГК РФ). А в силу п.5 ст.450 ГК РФ изменение и расторжение договора возможны по соглашению сторон, если иное не предусмотрено ГК РФ, другими законами или договором.

На основании этого можно было бы заключить, что если договор с упрощенцем оформлялся до 01.01.2025 г. и по нему стороны продолжают работать сейчас, ранее указанная в договоре цена сделки пересмотру в сторону увеличения на сумму НДС подлежать не может, если покупатель не даст на это своего согласия. Но так ли это на самом деле? Судебная практика говорит, что многое зависит от формулировок договора, а точнее от наличия либо отсутствия упоминания в нем об НДС.

В договоре с упрощенцем нет упоминания об НДС

Если анализировать судебную практику и разъяснения контролирующих органов, то при рассмотрении данного вопроса большое значение имеет факт наличия/отсутствия в договоре прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму НДС.

В п.17 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 №33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» были даны следующие разъяснения: «если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму налога и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора, судам надлежит исходить из того, что предъявляемая покупателю продавцом сумма налога выделяется последним из указанной в договоре цены, для чего определяется расчетным методом».

Соответственно, раз в таких случаях НДС определяется по расчетной ставке, т.е. фактически «выкручивается» из цены, то налог считается уже заложенным в цену товара. Фактически это означает, что налог в подобной ситуации уплачивается за счет дохода продавца (т.е. стоимость сделки увеличению не подлежит, если покупатель на это не согласен).

Минфин и ФНС России в своих разъяснениях ссылаются на данное судебное решение, фактически соглашаясь с указанным в нем подходом (письма от 20.04.2018 №03-07-08/26658, от 25.09.2023 №03-07-11/90936, ФНС России от 05.10.2016 №СД-4-3/18862@).

Бухпросвет

В договоре с упрощенцем есть прямая оговорка об отсутствии НДС

Из указанной выше информации можно сделать вывод, что если в договоре имеется прямое указание на то, что цена сделки не включает в себя НДС (т.е. сформирована без учета налога), продавец:

должен исчислить НДС не по расчетной, а по основной ставке, т.е. «накрутить» налог сверху;
вправе предъявить эту сумму НДС покупателю к оплате, т.е. получить ее со своего покупателя, а не уплатить за счет своего дохода.

Судебная практика содержит решения, в которых суды сочли допустимым предъявление суммы НДС заказчику в случае, когда в договоре цена указывалась без учета НДС, в то время как стоимость работ облагалась НДС. Например, в определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного суда РФ от 06.09.2024 №303-ЭС24-9472 по делу №А04-6134/2021 суд посчитал обоснованным предъявление заказчику суммы НДС сверх согласованной цены, указав, что цена сделки сторонами определена с прямым указанием «без НДС» и контрагент выставлял счета с выделением НДС сверх указанной в договоре суммы.

Суд заключил, что наличие оснований для уплаты в цене сделки суммы, равной НДС, или выплаты сверх цены сделки суммы, равной НДС, зависит от условий договора и является элементом гражданско-правовых отношений сторон. В частности, вариативность цены сделки, связанной с налогообложением контрагента, стороны могут специально оговорить в договоре.

В судебной практике есть и другое решение, где рассматривался спор по длительному договору, период действия которого пришелся как на период действия льготы, установленной ст.149 НК РФ, так и на период утраты льготы из-за внесенных законодателем изменений в части условий для ее применения (определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 04.04.2024 №305-ЭС23-26201).

В этом споре стоимость предмета договора, зафиксированная договором, указывалась с оговоркой «без НДС», поэтому суд заключил, что если совершаемые между участниками оборота операции становятся облагаемыми вследствие изменения законодательства, то по общему правилу цена, по которой оплачивается исполнение договора, не включавшая в себя НДС, должна быть увеличена на сумму налога в силу закона. Следовательно, в этом случае покупатель обязан доплатить НДС своему контрагенту. Данное судебное определение включено в п.12 Обзора правовых позиций, направленных письмом ФНС России от 29.07.2024 №БВ-4-7/8573@.

Как упрощенцу получить НДС с покупателя

Несмотря на положительную судебную практику, не все продавцы готовы к судебным тяжбам, чтобы дополучить НДС со своего покупателя. Если продавец примет решение не спорить с покупателем, отказывающимся от увеличения цены на сумму НДС, и согласится платить НДС за счет своего дохода, то у него есть два варианта:

заключить дополнительное соглашение к договору, которым окончательная стоимость сделки останется прежней, но будет оговорено, что эта стоимость включает в себя НДС;
не заключать подобное допсоглашение.

На первый взгляд, может показаться, что налоговые последствия при этих двух вариантах не различаются, однако это не так. Вариант 1 будет выгоден как для самого продавца, так и для его покупателя. Для продавца такое допсоглашение окажет прямое влияние на его налоговую нагрузку в части НДС. Дело в том, что если такого допсоглашения не будет, то НДС с реализации ему придется «накручивать» сверху, т.е. рассчитывать по основной ставке (например, по ставке 20% вместо 20/120%). А если допсоглашение будет оформлено, то сумма НДС на законном основании будет, условно говоря, «выкручиваться» из суммы сделки.

Пример

ООО «Компания 1» заключило с ООО «Компания 2» договор, в котором стоимость сделки была установлена в размере 1 млн руб. и было прямо оговорено, что эта стоимость сформирована без НДС ввиду применения продавцом УСН в периоде, когда НДС еще отсутствовал. При этом сделка состоялась в январе 2025 года, когда продавец стал признаваться плательщиком НДС с применяемой ставкой в размере 20%.

Покупатель отказался от увеличения стоимости сделки на сумму НДС в размере 200 000 руб. (1 млн руб. х 20%), а продавец решил не взыскивать с него налог в судебном порядке и уплатить его за счет своего дохода. У продавца было два варианта:

заключить дополнительное соглашение к договору, указав, что стоимость сделки включает в себя НДС (сама стоимость сделки осталась прежней) и его налоговая нагрузка по НДС составила бы 166 667 руб. (1 млн. руб. х 20/120%);
не заключать дополнительное соглашение к договору, и в этом случае его налоговая нагрузка по НДС составила бы 200 000 руб. (1 млн. руб. х 20%).

Таким образом, при использовании первого варианта действий величина нагрузки была бы меньше на 33 333 руб. (200 000 руб. - 166 667 руб.).

Поэтому продавец заинтересован в том, чтобы убедить покупателя на оформление дополнительное соглашение к договору с оговоркой, что стоимость включает в себя НДС. Скорее всего, покупатель не откажется, поскольку сама по себе сумма сделки не изменится, и ему доплачивать ничего не придется. Кроме того, покупатель получит от продавца счет-фактуру с выделенной суммой НДС, на основании которой сможет принять к вычету этот налог.

При втором варианте развития событий продавец может отказаться выдать покупателю счет-фактуру, аргументируя тем, что этот НДС покупатель ему не доплачивает, а сама стоимость сделки, зафиксированная в договоре, не включает в себя НДС.

Источник https://buh.ru/articles/kak-uproshchentsu-poluchit-nds-s-pokupatelya-po-dogovoru-bez-naloga.html?utm...

Назад в статьи